TIP N° 7 Operación Renta A.T. 2022: Empresas relacionadas en “Pro Pyme”

• ¿Quiénes son empresas relacionadas en “Pro Pyme”?

En primer lugar, para acogerse y permanecer en el Régimen “Pro Pyme” (art. 14, letra D) de la LIR), se requiere el cumplimiento de algunos requisitos, a saber: 1) debe tratarse de contribuyentes de la Primera Categoría, 2) que inicien actividades desde el 1.01.2020 con un capital efectivo que no exceda de 85.000 UF (por lo que se excluye a los valores INTO, que no representan inversiones efectivas), 3) que el promedio anual de ingresos brutos del giro (RCV) no supere de 75.000 UF en los últimos tres (3) ejercicios o aquellos de su vigencia, si fuera menor a tres (aunque este límite se puede exceder por una sola vez) y tampoco debe exceder de 85.000 UF en cada uno de los ejercicios individualmente considerados, y 4) el conjunto de ingresos percibidos en cada año comercial por la Pyme, provenientes de las actividades que se indican a continuación, no debe exceder el 35% del total de sus ingresos brutos del giro (requisito al cierre de cada año comercial): i) ingresos provenientes de las actividades descritas en los N°s. 1 y 2 del art. 20 de la LIR (Bienes Raíces y Capitales Mobiliarios, excluyéndose de este último límite a las rentas derivadas de la posesión o explotación de BRA); ii) la participación en contratos de asociación o cuentas en participación y iii) de la posesión o tenencia a cualquier título de derechos sociales y acciones de sociedades o cuotas de fondos de inversión.

En segundo lugar, para el cómputo de los ingresos brutos del giro (evaluación de los límites de 75.000 UF y 85.000 UF, respectivamente) deben considerarse los propios y aquellos provenientes de empresas relacionadas (sean del mismo giro o no, nacionales o de empresas que se encuentren residentes o domiciliados en el extranjero), percibidos o devengados, considerando el valor de la UF al último día del ejercicio en que fueron percibidos o devengados (las UF se computarán según un número entero, aproximando al número entero superior el decimal igual o superior a cinco, o bien, al número entero inferior cuando la parte decimal resulte inferior a cinco).

En tercer lugar, para saber si las empresas son relacionadas entre sí, cualquiera sea su naturaleza jurídica, debe estarse al tenor del art. 8° N° 17° del Código Tributario (D.L. N° 830, de 1974). Al respecto: i) el controlador y las controladas sin ponderar el cálculo de acuerdo con el porcentaje de participación); ii) todas las entidades, empresas o sociedades que se encuentren bajo un controlador común sin ponderar el cálculo de acuerdo con el porcentaje de participación; iii) las entidades y sus dueños, usufructuarios o contribuyentes que a cualquier otro título posean, directamente o a través de otras personas o entidades, más del 10% de las acciones, derechos, cuotas, derechos a las utilidades o ingresos, o derechos a voto en la junta de accionistas o de tenedores de cuotas. En este caso los ingresos deben considerarse de forma proporcional al porcentaje de participación; iv) el gestor de un contrato de asociación (convenido solo por comerciantes y su objetivo debe recaer en actos mercantiles) u otro negocio de carácter fiduciario en que tiene derecho a más del 10% de las utilidades. Asimismo, los partícipes de dicho contrato u otro negocio de carácter fiduciario en que tengan derecho a más del 10% de las utilidades. Los ingresos se consideran de forma proporcional al porcentaje de participación, pero si este es mayor al 50% deberá sumarse la totalidad de los ingresos, en su calidad de controlador; v) las entidades relacionadas con una persona natural de acuerdo a lo señalado en iii) y iv) se consideran relacionadas entre sí, debiendo en tal caso computar la proporción de los ingresos totales que corresponda a la relación que la persona natural respectiva mantiene con dicha entidad, ya sea que la persona natural es dueña, usufructuaria o a cualquier otro título posee, directamente o a través de otras personas o entidades, de más del 10% de las acciones, derechos, cuotas, derecho a las utilidades o ingresos, o derechos a voto en la junta de accionistas o de tenedores de cuotas; o, se constituye en gestor de una asociación u otro negocio de carácter fiduciario con derecho a una participación superior al 10% o se trata de un partícipe con derecho a más del 10% de la utilidad de dicha asociación, y siempre que no exista relación de control (entendida en los términos del art. 8° N° 17 del C. Tributario) entre las partes contratantes, y vi) las matrices o coligantes y sus filiales o coligadas, en conformidad a las definiciones contenidas en la Ley N° 18.046.

Las entidades relacionadas (i) al vi) anteriores) deberán informar anualmente a la empresa o entidad respectiva, con el propósito de que puedan acogerse o mantenerse en el Régimen “Pro Pyme” (o al Régimen de Renta Presunta del art. 34 de la LIR), el monto total de los ingresos de su giro, percibidos o devengados, según lo antes señalado, mediante el Certificado N° 51 denominado “sobre monto total de ingresos percibidos o devengados del giro por entidades relacionadas, para el cálculo del límite máximo de ingresos para acogerse y/o permanecer en el régimen para las micro, pequeñas y medianas empresas (PYMES), de la letra D) del artículo 14, o en el régimen de renta presunta del artículo 34, ambos de la Ley sobre Impuesto a la Renta”, debiendo emitirse antes del 1 de marzo de cada año, a partir del A.T. 2021 y siguientes. Sanción por incumplimiento: art. 109 del C. Tributario (multa no inferior a un 1% ni superior a un 100% de 1 UTA, o hasta del triple del impuesto eludido si la contravención tiene como consecuencia la evasión del impuesto).

Téngase presente que…