TIP N° 8 Operación Renta A.T. 2022: Caso 1 de relacionadas “Pro Pyme”: controlador común

• Caso 1

Evaluemos la incorporación y/o mantención en el Régimen “Pro Pyme”.

La gráfica muestra a tres (3) sociedades (“B”, “C” y “D”), las cuales individualmente tienen ingresos brutos del giro (RCV) que resultan ser inferiores a los límites de 75.000 UF (el promedio de los últimos 3 ejercicios consecutivos, o de 2 o 1 ejercicio si el tiempo de su existencia fuera menor desde su Inicio de Actividades), el cual puede excederse por una sola vez, pero en ninguno de los ejercicios individualmente considerados puede superarse el límite máximo de 85.000 UF. Estas sociedades se encuentran bajo un “controlador común” (la sociedad “A”), la cual también cumple con los límites señalados.

Este caso de “controlador común” corresponde a uno de los casos de “relacionados”, que estipula el actual art. 8° N° 17° del Código Tributario. ¿Por qué se sabe que las sociedades “B”, “C” y “D” son relacionadas con “A” y viceversa? Por el porcentaje de participación de “A” superior al 10% en el capital y/o en las utilidades o ingresos de las otras sociedades, pero en este caso puntual, claramente, hay un “controlador común” que es la sociedad “A” al poseer más del 50% de las acciones, derechos, cuotas, utilidades o ingresos, o derechos a voto en la junta de accionistas o de tenedores de cuotas de otra entidad, empresa o sociedad.

Nótese que la participación y control de la sociedad “A” es directo en las sociedades “B” y “C”, respectivamente (supera el 50%). Siendo indirecto en la sociedad “D”, pero igualmente logra controlarla a través de la sociedad “C”, al superar el 50% (posee el 56%, esto es, 80% del 70%).

¿Qué se concluye de este caso?

1. Las cuatro (4) sociedades “A”, “B”, “C” y “D” se encuentran “relacionadas” entre sí al tenor del art. 8° N° 17°, letras a) y b) del Código Tributario (D.L. N° 830, de 1974);

2. Cada una de ellas debe computar a sus ingresos brutos propios del giro (RCV) los que corresponden a las otras tres sociedades, sin atender -para estos efectos- al porcentaje de participación. La suma de ingresos totales es 90.000 UF, lo que supera al límite de ingresos promedio de 75.000 UF. Además, se excede al tope máximo de 85.000 UF, al considerar que los ingresos corresponden a un ejercicio.

3. Las sociedades relacionadas deberán informar de sus ingresos a sus otras relacionadas a través del modelo de Certificado N° 51, con plazo de emisión hasta antes del 1 de marzo de cada año.

4. Esta evaluación o cómputo de ingresos deberá ser realizado por todas aquellas empresas que participen en otras y/o que pertenezcan a un holding al cierre del ejercicio.

5. Ninguna de las sociedades “A”, “B”, “C” y “D” podrá acogerse y/o seguir manteniéndose en el Régimen “Pro Pyme” (en este caso art. 14, letra D) N° 3 de la LIR). Suponiendo que ellas fueran “Pro Pyme”, todas deben dar aviso al SII entre el 1 de enero y hasta el 30 de abril, y optar al nuevo Régimen Tributario “Semi Integrado” (art. 14, letra A) LIR), el cual deberán iniciar a contar del 1 de enero del ejercicio en que dieron el aviso, en tiempo y forma.