Circular N° 50, de 27.10.2022: Preguntas y respuestas

El editor de contenidos tributarios con base en la Circular N° 50, de 27.10.2022 plantea y da su opinión frente a los cambios en materia de IVA, introducidos por la Ley N° 21.420, a contar del 1.01.2023. Entre los temas: los servicios de asesoría, las agencias de negocios y los servicios intraholding.

• Presentación

El Servicio de Impuestos Internos a través de su Circular N° 50, de 27.10.2022 denominada “Imparte instrucciones sobre las modificaciones introducidas por los números 1 y 2 del artículo 6 de la Ley N° 21.420, a los artículos 2° N° 2°) y 12 letra E de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. Modifica el segundo párrafo del N° 3 de la letra B del Título II de la Circular N° 21 de 1991, en la forma que indica”, de 11 páginas de contenido, finalmente, después de casi 9 meses aclaró qué pasará con el IVA -a partir del 1 de enero de 2023- en materia de los servicios de las Sociedades de Profesionales, en el caso de los servicios médicos ambulatorios y, por supuesto, en lo concerniente a las prestaciones que también realizan empresas al amparo del actual art. 20 N° 5 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. En estos últimos cabe señalar, por ejemplo: la prestación de servicios administrativos, las asesorías económicas, las asesorías contables, los servicios denominados “intraholding”, etc. Para clarificar todas estas materias, el Servicio realizó su análisis, agrupando las nuevas instrucciones en tres (3):

  1. La nueva definición del hecho gravado básico “servicio”;
  2. La exención de IVA a las “Sociedades de Profesionales”, y
  3. La exención de IVA en el caso de los servicios médicos ambulatorios.

En el primer caso, al modificar la ley la definición del hecho gravado básico “servicios” concluye que, conforme al alcance de la nueva definición legal, que al tenor de la nueva definición de “servicio”, quedarán gravados con IVA, en general, todos los servicios que sean prestados o utilizados dentro del territorio nacional, en los términos del art. 5 de la LIVS.

En el segundo caso, la ley amplió la exención contenida en el N° 8 de la letra E del art. 12 de la LIVS, al extenderla también a los ingresos generados por las “Sociedades de Profesionales” que hayan optado por la Primera Categoría. Luego, concluye que, tanto las de la Segunda Categoría como las de Primera Categoría, estarán siempre exentas de IVA bajo la luz de la nueva modificación. Sin perjuicio que, establece también para el caso de las Sociedades de Profesionales que hayan optado por la Primera Categoría, la obligatoriedad de emitir facturas o boletas no afectas o exentas de IVA, en tanto haya dictado una nueva resolución, con el fin de regular la transición al uso de dichos documentos.

Por último, la ley agregó un nuevo N° 20 a la letra E del art. 12 de la LIVS, que exime de IVA a los servicios médicos ambulatorios que no impliquen un tratamiento continuo de salud que incluya pernoctación y alimentación, sin importar si quien los presta es el mismo prestador institucional que desarrolla los servicios hospitalarios (clínica, hospital, laboratorio u otro), ni tampoco su configuración societaria (Sociedad de Profesionales, S.A., SPA, etc.). Luego, señala que “si la prestación de salud no tiene el carácter de ambulatoria, se encontrará gravada con IVA”.

A continuación, el editor de contenidos tributarios de THOMSON REUTERS nos plantea algunas interrogantes y da su punto de vista frente a las nuevas instrucciones. Lo invitamos a revisarlas…

¿Verdadero o falso?

1) “Las sociedades nacidas bajo el art. 20 N° 5 de la LIR, frente al IVA, son asimilables ahora a las Sociedades de Profesionales”.

RESPUESTA.

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2) “Una Sociedad de Profesionales en ningún caso puede contar con un aporte mínimo de capital, ya que, de lo contrario, dejará de ser una Sociedad de Profesionales”.

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3) “Una sociedad que no ofrece sus servicios administrativos al mercado, sino que opera bajo el art. 20 N° 5 de la LIR, frente a las nuevas instrucciones del Servicio ahora sigue siendo una sociedad no afecta a IVA, en tanto, no sea calificada como una ´Agencia de Negocios´ (abierta al público)”.

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4) “Una empresa SPA que hoy presta servicios contables no afectos a IVA, a contar del 1.01.2023 sus prestaciones profesionales deberán quedar afectas a IVA, a menos que se reorganice como una Sociedad de Profesionales sujeta a Primera Categoría”.

RESPUESTA.

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SANTIAGO, martes 8 de noviembre de 2022.
 

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